2023.2.1
Daňové přiznání fyzických osob za zdaňovací období roku 2022
Ing. Stanislav Suchan, MBA
Rok 2022 je definitivně za námi, a tak je třeba se vypořádat se svými daňovými povinnostmi. Předešlý rok je rokem plných změn. Došlo ke změnám v rámci nízkoemisních vozidel, bezúplatných plnění, průměrné a minimální mzdy, vyšel nový tiskopis pro oznámení o podmíněném osvobození, došlo k prodloužení mimořádných odpisů a také k významným změnám ve vztahu k Ukrajině.
NahoruÚvod
Vždy je třeba řešit otázku, zda nám vznikla povinnost podat daňové přiznání za rok 2022. Ne každý příjem, který je inkasován, je zároveň příjmem zdanitelným. Může se totiž jednat o příjem, který je mimo předmět daně, nebo se jedná o příjem, který je od daně osvobozen. Dále existuje celá řada příjmů, které jsou daněné srážkovou daní, což je konečná daňová povinnost. Takové příjmy se do daňového přiznání ani neuvádějí. To neplatí pro příjmy z dohod zdaňované srážkovou daní, které se do daňového přiznání uvést mohou.
V případě, že jsme zaměstnaní, tak se daňová povinnost většinou přenáší na zaměstnavatele v rámci tzv. ročního zúčtování záloh/daní.
Daň u fyzických osob vychází ze základu daně, který vznikne součtem pěti dílčích základů daně. Jedná se o příjmy ze závislé činnosti (ze zaměstnání), příjmy ze samostatné činnosti (z podnikání), příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy. Před výpočtem daně se může základ daně ponížit o odčitatelné položky (ztráta) nebo nezdanitelné části základu daně (dary, úroky z hypotéky apod.). Daň činí 15 % (v některých případech se aplikuje i progresivní sazba ve výši 23 %). Od daně můžeme odečíst slevy a daňová zvýhodnění na děti. Následně se zúčtují zaplacené zálohy (pokud byly průběžně placeny). Výsledkem je poté doplatek či přeplatek na dani.
NahoruKdo má povinnost podat daňové přiznání?
Povinnost podávat daňové přiznání je uvedena v § 38g zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"). Daňové přiznání nemusí podávat poplatník, který vstoupil do paušálního režimu a splnil podmínky uvedené v § 7a ZDP, tj. jeho daň se rovná paušální dani.
Daňové přiznání nemusí podávat osoba, která má pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozeny, jsou zdaněny srážkovou daní (dohody o provedení práce do 10 000 Kč měsíčně, dohoda o pracovní činnosti do 3 500 Kč měsíčně, v případě, že není podepsané prohlášení k dani). Limit u dohody o pracovní činnosti pro rok 2023 je nově 4 000 Kč.
Příklad 1.
Student vysoké školy měl ke studiu brigádu na dohodu o provedení práce. Za měsíc duben 2022 měl hrubou mzdu 8 000 Kč, za květen 9 900 Kč. V květnu ještě dostal odměnu za nadstandardní výkon v práci ve výši 1 000 Kč. Student nepodepsal prohlášení k dani.
Řešení:
V případě, že se nepodepíše prohlášení k dani a limit u dohody o provedení práce nepřekročí 10 000 Kč, aplikuje se srážková daň. Základ daně pro srážkovou daň se zaokrouhluje na celé koruny dolů, to samé platí pro samotnou srážkovou daň. V dubnu byla sražena srážková daň ve výši 1 200 Kč (8 000*0,15). Z dané částky se neodvádí pojistné, jelikož částka nepřesáhne 10 000 Kč. V květnu činí základ daně 10 900 Kč (9 900 + 1 000). Z dané částky se odvede zálohová daň ve výši 1 635 Kč (10 900*0,15) i pojistné. Nelze aplikovat srážkovou daň, jelikož se jedná o částku nad 10 000 Kč.
Vzhledem k tomu, že u plátce daně (u zaměstnavatele) neučinil prohlášení, nemůže požádat o zpracování ročního zúčtování záloh/daně, viz § 38ch odst. 1 ZDP. Student má povinnost podat daňové přiznání dle § 38g odst. 2 ZDP. V daňovém přiznání zahrne i příjem zdaněný srážkovou daní, jelikož je to pro poplatníka výhodné. Pokud se tak rozhodne, musí zahrnout všechny příjmy ze závislé činnosti, které podléhají srážkové dani. V rámci daňového přiznání si uplatní slevu na poplatníka ve výši 30 840 Kč a slevu na studenta ve výši 4 020 Kč. Je třeba upozornit, že sleva na poplatníka se nekrátí dle počtu odpracovaných měsíců!
Celkový základ daně = 8 000 + 10 900 = 18 900 Kč, daň 2 835 Kč (18 900*0,15). Od daně se odečtou slevy, tudíž daň po slevách je 0 Kč. Zaplacené zálohy/sražená daň v průběhu roku činí 2 835 Kč (1 200 + 1 635). Tato částka bude vrácena – vznikl přeplatek.
Níže v tabulce si uvedeme příklady, kdy vzniká povinnost podat daňové přiznání.
NahoruJaké jsou lhůty podání daňového přiznání?
Daňové přiznání k dani z příjmů se podává nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Pokud má subjekt zdaňovací období kalendářní rok (dle § 16b ZDP je zdaňovacím obdobím daně z příjmů fyzických osob vždy kalendářní rok) a nemá povinnost auditu (audit se týká pouze účetních jednotek) a nevyužije služeb daňového poradce či advokáta (dále jen "poradce"), má dle daňového řádu povinnost podat daňové přiznání do 1. dubna 2023 (jedná se o sobotu, a tak se termín posouvá na první nejbližší pracovní den, tj. 3. dubna 2023). I kdyby bylo daňové přiznání podáno prostřednictvím poradce před 1. dubnem 2023, lhůta je totožná. Posledním dnem podání daňového přiznání je zároveň i dnem splatnosti daně.
Pokud se daňový subjekt rozhodne podat daňové přiznání později, a to elektronicky, pak lhůta pro podání daňového přiznání je čtyřměsíční a končí 1. května 2023 (1. května je svátek, a tak se lhůta posouvá na nejbližší pracovní den, tj. 2. května 2023).
V případě, že je daňové přiznání zpracováno poradcem a je podáno po 1. dubnu 2023, lhůta se prodlužuje na 6 měsíců a bude končit 1. července 2023 (jedná se o sobotu, a tak se termín posouvá na první nejbližší pracovní den, tj. 3. července 2023).
Níže jsou shrnuty lhůty podání (abstrahujeme od svátků a víkendů).
Jedná se o novelu daňového řádu, která nabyla účinnosti dne 1. ledna 2021 a byla provedena zákonem č. 283/2020 Sb., kterým se mění zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.
Nově je zcela vypuštěna část ustanovení, která se týkala toho, kdy je třeba uplatnit u správce daně související plnou moc. Nově již není podstatné, kdy je plná moc u správce daně uplatněna. Plnou moc lze již podat v prodloužené šestiměsíční lhůtě společně s daňovým přiznáním.
NahoruDopady novinek na daňové přiznání roku 2022
V rámci podávání daňového přiznání za rok 2022 je třeba vzít v potaz následující změny.
Souvislý příklad
Pan Široký je svobodný. Žije sám v bytě, který je financován hypotečním úvěrem. Celkové zaplacené úroky za celý rok 2022 činí 13 500 Kč. Dále v roce 2022 daroval 2 500 Kč ukrajinskému velvyslanectví. Domluvil se s českou právnickou osobou o uzavření darovací smlouvy, kdy pan Široký daruje 15 000 Kč (peněžitý dar) na nákup zdravotnického materiálu pro Ukrajinu. Právnická osoba poté za tyto peníze nakoupí zdravotnický materiál a zašle ho na Ukrajinu. V roce 2022 pan Široký ubytoval jednoho uprchlíka. Dostal tedy od státu…
