Chystané změny daní z příjmů a DPH od roku 2017

Drobná změna ZDP řeší osvobození plnění poskytovaná ozbrojenými silami žákům škol, kteří nejsou vojáky v činné službě a dále vojákům v záloze povolaným k výkonu vojenské činné služby.

Osvobození se netýká služného a zvláštního příplatku, které bude aktivním zálohám povolaným k vojenské službě vypláceno ve výši podle služebního tarifu vojáka z povolání zařazeného na stejném služebním místě, přičemž tento příjem zůstane zdanitelný coby příjem ze závislé činnosti v souladu s § 6 ZDP.

Jedná se o novelu významnou pro boj s mezinárodními daňovými podvody a úniky, který ale zároveň nutně posiluje dohled "Velkého bratra" nad finančními toky obyvatelstva. Prakticky jde hlavně o úpravu stávajícího systému automatických oznámení finančních institucí o účtech zahraničních fyzických osob.

Na poli daní z příjmů byla jen zdánlivě vypuštěna celá právní úprava daňových povinností platebního zprostředkovatele stanovená v § 38fa. Došlo totiž k přesunutí této informační povinnosti finančních institucí do věcně bližšího zákona č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní. Dále přibyly dva nové požadavky mzdových listů týkajících se daňových nerezidentů: den ukončení jejich zaměstnání v Česku a odděleně se uvádějí údaje o odměně člena orgánu a z ní sražené tzv. srážkové daně.

Od prosince se rozběhne hodně diskutovaná elektronická evidence tržeb ("EET"), díky níž se správci daně ihned on-line dozvědí o "každé" platbě v hotovosti za podnikatelskou činnost. Uvozovky jsou namístě ze tří důvodů. Zaprvé zákon č. 112/2016 Sb., o evidenci tržeb, uvádí řadu činností nepodléhajících EET. Zadruhé hned od prosince 2016 se EET začne uplatňovat pouze u ubytovacích a stravovacích služeb, od března 2017 se přidají velko a malo obchodníci, a až po více než roce další obory činnosti. Za třetí, v praxi bude stejně i nadále záležet na podnikatelích a jejich zaměstnancích, jestli tržbu proženou tímto systémem.

Je jasné, že náhled do portmonky se podnikatelům nelíbí, a jelikož nejvíce reptají drobní živnostníci, kteří doposud vystačili s tužkou a papírem, přišlo Ministerstvo financí s "cukrem" ve formě speciální slevy na dani z příjmů fyzických osob při zahájení evidování tržeb, ve výši až 5 000 Kč. Ovšem na tuto slevu dosáhne jen poplatník (OSVČ), jehož dílčí základ daně ze samostatné činnosti přesahuje 165 600 Kč.

Aby podnikatelé nezapomínali vystavovat účtenky o zaevidování tržby, může ministerstvo uspořádat tzv. účtenkovou loterii o ceny. Díky tomu by zákazníci účtenky houfně vyžadovali, což by připomnělo firmám nutnost evidence dané tržby. Tato novela osvobozuje výhry účtenkové loterie od daní z příjmů.

Drobná novela, která potěší hlavně rodiče početnějšího "stádečka" malých a studujících dětí. Již zpětně od počátku roku 2016 zvyšuje daňové zvýhodnění na druhé vyživované dítě ročně z 15 804 Kč na 17 004 Kč, i na třetí a další dítě ze 17 004 na 20 604 Kč; u jednoho, resp. prvého dítěte se 13 404 Kč nemění.

Příjmy fyzických osob z výroben elektřiny bez nutnosti licence Energetického regulačního úřadu, již od roku 2016 patří mezi ostatní příjmy podle § 10 ZDP. Jde zejména o fotovoltaické elektrárny s výkonem do 10 kW, které tak uniknou povinnému pojištění OSVČ a do limitu 30 000 Kč za rok budou osvobozeny.

Srážková daň se u podílů na zisku plynoucích osobám, které nejsou členy (společníky) dotyčné obchodní korporace, nově vztahuje i na právnické osoby; u zaměstnanců firmy jde stále o příjem ze závislé činnosti.

Další změny mají jen okrajový význam nebo jde pouze o zpřesnění formulace. Což je příklad zdanitelných bezúplatných příjmů, které mohou být daňově uplatněny jen jednou: buď jako účetní náklady (např. při prodeji darem nabytého zboží) nebo skrze daňové odpisy, anebo formou přímého snížení základu daně (např. bezúplatné přijetí malířských nebo poradenských služeb, anebo fiktivní úrok z bezúplatné zápůjčky).

Obecným cílem zákona je implementace nových evropských předpisů do českého právního řádu, zvýšení atraktivity fondového podnikání i kapitálového trhu u nás, při současném zlepšení ochrany spotřebitele.

Dvě drobné změny ZDP se týkají definice tzv. základního investičního fondu, který je zvýhodněn sníženou sazbou daně jen 5 %. Ruší se již neopodstatněné rozlišování mezi otevřeným a uzavřeným podílovým fondem pro účely zdanění. Důvodem je, že u podílových fondů nelze aplikovat "dividendovou směrnici" Rady 2011/96/EU, a proto je vyloučena možnost provádění nekalých daňových optimalizací.

Ústavní soud ukončil daňovou diskriminaci pracujících důchodců zavedenou od roku 2011 ustanovením § 4 odst. 3 ZDP, které zrušil, přičemž se neuplatní zpětně za celý rok 2016. Soudci totiž dospěli k závěru, že míra odlišného zacházení mezi jednotlivými skupinami důchodců zde byla nepřiměřená míře odlišností, kterou tyto skupiny vykazují. Napadené ustanovení tak představovalo rozlišení svévolné bez věcného a racionálního zdůvodnění, a tudíž porušující zákaz nerovného zacházení i zákaz libovůle veřejné moci.

Zrušené ustanovení podmiňovalo osvobození důchodů a penzí tím, že součet příjmů ze závislé činnosti (ze zaměstnání) a dílčích základů daně ze samostatné činnosti (podnikání) a z nájmu u poplatníka nepřesáhl ve zdaňovacím období 840 000 Kč. Díky všemožným výlukám se toto zdaňování důchodů (nejen starobních!) u tzv. pracujících důchodců prakticky uplatňovalo pouze v letech 2011, 2012 a 2015.

Formálně se sice jedná pouze o jeden změnový bod novely, ale ten přináší balík hned 8 nových ustanovení § 38x až § 38ze ZDP. Jejich společným cílem je zpřísněný daňový nástroj na prokazování původu příjmů, sloužících poplatníkovi k nárůstu jmění, spotřeby a jiných vydání, které odhadem o více než 5 milionů Kč převyšují správci daně jeho známé příjmy. Při hodnověrném neprokázání "dodatečných" příjmů hrozí kromě jejich dodanění také speciální penále 50 %, případně až 100 % doměřené daně.

S velkou pompou v roce 2013 rozjetý II. penzijní pilíř – důchodové spoření – skončil 31. 12. 2015. Nově se těžiště státní podpory přesouvá k III. pilíři – doplňkovému penzijnímu spoření, což se týká i daní z příjmů.

Změny již od roku 2016: Osvobozeny jsou nově už penze z III. pilíře vyplácené nejméně 10 let – dosud byla podmínka pobírání na doživotí, resp. bez časového omezení – stejně jako jednorázová výplata peněz z rušeného důchodového spoření, které lze alternativně vložit do doplňkového penzijního spoření.

Na další změny si musíme počkat až do roku 2017: Na základě poslaneckého návrhu se zvýší limit pro osvobození příspěvků zaměstnavatele na penzijní produkty zaměstnance ze stávajících 30 000 Kč na 50 000 Kč za rok. Přičemž se nic nezmění na tom, že pro zaměstnavatele může jít plně o daňové výdaje.

Dále se zdvojnásobí horní limit nezdanitelné částky snižující základ daně poplatníka za jeho vlastní příspěvky na penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření z 12 000 Kč na 24 000 Kč za rok. Komplikuje se ale způsob snížení daňově relevantní výše těchto příspěvků. Nyní se odpočítává pevná částka 12 000 Kč za rok, na kterou je již poskytován státní příspěvek. Nově se ale bude toto snížení příspěvků pro účely daně z příjmů provádět na měsíční bázi vždy o částku 1 000 Kč, na kterou náleží maximální státní příspěvek za příslušný měsíc. Vypadá to tedy, že při jednorázovém ročním příspěvku 24 000 Kč se tento nově sníží jen o 1 000 Kč, takže na daňový odpočet zůstane 23 000 Kč, zatímco dnes to je pouze 12 000 Kč. Přitom i těmto jednorázovým příspěvkům bude poskytována státní podpora standardně po celý rok, takže by takovýto poplatník mohl poněkud nespravedlivě nárokovat nezdanitelnou částku i za část své platby, která je již podporována státními příspěvky. Předpokládám, že zde dojde k další novelizaci ZDP, protože čelit této diskriminaci měsíčních přispěvatelů pouze výkladově zřejmě nebude možné.

Stejné navýšení stropu daňového odpočtu od základu daně z příjmů fyzických osob z 12 000 Kč na 24 000 Kč za rok se bude týkat rovněž pojistného zaplaceného poplatníkem na soukromé životní pojištění.

Ačkoliv byl zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření zrušen již 1. ledna 2016, tak s tím související pojistná řízení probíhala ještě během roku 2016. Proto byly odkazy na toto pojistné – uvedené také v ZDP – odstraněny až poté, co tato řízení byla definitivně skončena, tj. s účinností až od roku 2017.