Daňové dopady poskytnutí služebního automobilu zaměstnanci pro služební i soukromé účely

2023.7.1

Daňové dopady poskytnutí služebního automobilu zaměstnanci pro služební i soukromé účely

Jaroslava Pfeilerová

Na straně zaměstnance se možnost bezplatně využívat služebního vozidla ke služebním i soukromým účelům považuje za nepeněžní příjem a související daňový režim je stanoven ust. § 6 odst. 6 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též "ZDP").

• Do 30. června 2022 byl nepeněžní příjem zaměstnance pro daňové účely u všech vozidel oceněn částkou ve výši 1 % vstupní ceny bezplatně poskytnutého vozidla včetně DPH za každý i započatý kalendářní měsíc, minimálně ve výši 1 000 Kč.

• Na základě novely zákona o daních z příjmů č. 142/2022 Sb., zaměstnavatel od 1. července 2022 rozlišuje, o jaké vozidlo se jedná, neboť v případě poskytnutí nízkoemisního vozidla (podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících) se za nepeněžní příjem zaměstnance bude považovat pouze částka ve výši 0,5 % vstupní ceny (vč. DPH) za každý i započatý měsíc. U ostatních bezplatně poskytnutých vozidel bude i nadále příjem zaměstnance oceněn částkou odpovídající 1 % vstupní ceny vozidla.

Vstupní ceny nízkoemisních vozidel (např. elektromobilů) jsou obvykle podstatně vyšší, než ceny běžných vozidel. Pokud tedy zaměstnavatel do 30. června 2022 poskytl toto vozidlo zaměstnanci k využití pro služební i soukromé účely, byl nepeněžní příjem zaměstnance dle ust. § 6 odst. 6 ZDP vysoký. Vzhledem k tomu, že toto plnění podléhá i odvodům sociálního a zdravotního pojistného, musel také zaměstnavatel odvádět vysoké částky (33,8 %). Snížením nepeněžního příjmu zaměstnance při využití nízkoemisních vozidel z 1 % na 0,5 % vstupní ceny tedy dochází k úspoře na straně zaměstnance i zaměstnavatele, neboť bude ze svých prostředků odvádět zákonné pojistné v poloviční výši.

 NahoruDefinice "nízkoemisního vozidla"

Podle informace, kterou zveřejnila Finanční správa na svých webových stránkách dne 25. 8. 2022 a také  podle zákona č. 360/2022 Sb., o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících (který je účinný od 1. 12. 2022), splňují do konce roku 2025 požadavek emisního limitu CO₂ ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu bateriová elektrická vozidla (BEV), vozidla s palivovým článkem (tj. vodíková vozidla) a dále pak plug-in hybridy, případně elektrická vozidla s prodlouženým dojezdem (E-REV), a to za předpokladu, že splňují výše uvedené parametry. Pro období od 1. ledna 2026 do 31. prosince 2030 se za nízkoemisní vozidlo považuje vozidlo s nulovými emisemi CO₂, což již splňují výhradně bateriová elektrická vozidla a vozidla s palivovým článkem.

 NahoruVstupní cena vozidla

Příjem zaměstnance zaměstnavatel vypočte ze vstupní ceny příslušného vozidla podle § 29 odst. 1 až 9 ZDP. Tato cena, jejíž součástí je i daň z přidané hodnoty, se v průběhu let nemění a je stejná, i když je vozidlo z části nebo úplně daňově i účetně odepsáno. Výjimku tvoří případy, kdy je vozidlo technicky zhodnoceno. Pokud zaměstnavatel poskytne zaměstnanci pro služební i soukromé využití vozidlo, které si pronajal, vychází při výpočtu nepeněžního příjmu ze vstupní ceny, kterou eviduje nájemce. Jde-li o vozidlo pronajaté např. formou finančního leasingu, vychází se ze vstupní ceny včetně DPH u původního vlastníka (leasingové společnosti), a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla za minimální cenu.

 NahoruPoskytnutí více vozidel v průběhu jednoho měsíce postupně za sebou

Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k využívání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % a v případě nízkoemisního vozidla 0,5 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla.

 NahoruPoskytnutí více vozidel v průběhu jednoho měsíce současně

Pokud měl zaměstnanec v průběhu jednoho měsíce k dispozici současně více vozidel, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel s výjimkou nízkoemisních a ve výši 0,5 % z úhrnu vstupních cen všech nízkoemisních motorových vozidel.

 NahoruPostup zaměstnavatele (plátce daně) a zaměstnance v roce 2022–2023

Jak bylo uvedeno výše, novela ZDP je účinná od 1. července 2022, to znamená, že od července 2022 bude zaměstnavatel zvyšovat příjem zaměstnance pouze o částku odpovídající 0,5 % ze vstupní ceny nízkoemisního vozidla. Přechodné ustanovení zákona č. 142/2022 Sb. však stanoví, že toto zvýhodněné zdaňování platí retroaktivně za celý rok 2022.

Zaměstnavatel však nemůže v červenci zpětně změnit zdanění mzdy/platu za leden až červen 2022 (toto období je uzavřeno a příslušné částky jsou vyčísleny ve mzdových listech).

Zaměstnanec však může po ukončení zdaňovacího období:

• požádat o provedení ročního zúčtování, ve kterém mu zaměstnavatel již od počátku roku zohlední zvýhodněné zdaňování nízkoemisních vozidel poskytnutých pro služební i soukromé účely.

• Podat vlastní daňové přiznání za rok 2022, kde zmíněné změny promítne.

V obou případech vznikne zaměstnanci přeplatek na dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti.

Finanční správa zveřejnila na svých stránkách "Informaci pro plátce daně z příjmů ze závislé činnosti" (dále též "Informace"), ve které poskytla související informace a příklady.

 NahoruPotvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti

V Informaci Finanční správy je uvedeno, že pokud zaměstnanec, který využíval služební nízkoemisní vozidlo pro služební i soukromé účely, nebude svého zaměstnavatele žádat po uplynutí zdaňovacího období o roční zúčtování, požádá zaměstnavatele o vystavení Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti (25 5460 MFin 5460 vzor č. 30, dále též "Potvrzení").

V tomto Potvrzení za rok 2022 provede mzdová účetní úpravu na řádcích 1 a 2 (opravu buď umožní využívaný software, nebo účetní bude muset provést tuto úpravu ručně).