Řádná novela zákona o DPH - 2. část

2015.08.01

Řádná novela zákona o DPH - 2. část

Ing. Štěpánka Hesová

 NahoruZákon č. 360/2014 Sb. (dále jen "řádná novela") má dělenou účinnost od 31. prosince 2014, od 1. ledna 2015 a od 1. ledna 2016.

Cílem tohoto článku je seznámit čtenáře s novou přílohou č. 6 k zákonu o DPH  související s úpravou v § 92f ZDPH, která stanovuje seznam dodání zboží nebo poskytnutí služeb, u nichž je vláda oprávněna na základě zmocňovacího ustanovení stanovit nařízením vlády, že se použije režim přenesení daňové povinnosti. Forma nařízení byla zvolena z důvodu možnosti rychlé reakce vlády na zavedení jak těch současných položek, tak i možné rozšíření o další položky nařízení v budoucnu. Použití režimu přenesení daňové povinnosti pro rok 2015 stanovilo nařízení vlády č. 361/2014 Sb. (dále jen "NVPDP").

Režim přenesení daňové povinnosti neboli také "reverse charge" je určen pouze pro plátce DPH u zdanitelných plnění s místem plnění v tuzemsku, přičemž přiznat a zaplatit daň má příjemce plnění (§ 92a odst. 2) a poskytovatel plnění má povinnost uskutečněné zdanitelné plnění přiznat (§ 92a odst. 3). Tato úprava se v zákoně o DPH vyskytovala již před rokem 2015 a jde o:

• dodání zlata (§ 92b),

• dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k zákonu o DPH (§ 92c),

• obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů (§ 92d); nově od 1. ledna 2015 je zařazeno v § 2 odst. 1 NVPDP, a

• poskytnutí stavebních prací nebo montážních prací (§ 92e ZDPH).

Tři z výše uvedených položek (s výjimkou obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů) jsou v řádné novele označeny nově jako "trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti" (§ 92b až § 92e).

Obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů je v souladu se směrnicí o DPH nově v zákoně o DPH označeno jako "dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti". Do tohoto dočasného použití "reverse charge" tak spadají dvě položky, a to:

• dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedené v příloze č. 6 k zákonu o DPH (§ 92f ZDPH), na které navazuje nařízení vlády č. 361/2014 Sb.),

• mechanismus rychlé reakce (§ 92g).

Všechny uvedené položky, na které se uplatňuje "reverse charge", jsou zařazeny v nové hlavě IV. řádné novely jako "režim přenesení daňové povinnosti".

Oba plátci, tj. jak osoba uskutečňující, tak osoba přijímající zdanitelné plnění, mají povinnost i nadále podávat správci daně elektronicky ve lhůtě pro podání daňového přiznání výpis z evidence pro účely daně z přidané hodnoty (§ 92a odst. 5), viz příklad.

V souvislosti s touto problematikou bych chtěla čtenáře upozornit na zveřejněnou informaci GFŘ ze dne 11. března 2015 " Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 ".

 NahoruA. Příloha č. 6 k zákonu o DPH

Seznam plnění uvedených v bodech 1 až 9 přílohy č. 6 k zákonu o DPH (povolenky na emise skleníkových plynů, mobilní telefony, integrované obvody, herní konzole, tablety, laptopy, obiloviny, technické plodiny, olejnaté semena a cukrová řepa, kovy, plyn, elektřina a telekomunikační služby – tyto tři poslední položky nejsou v nařízení vlády uvedeny) vychází z výčtu plnění uvedených v čl. 199a směrnice o DPH. Bod 10 přílohy č. 6 k zákonu o DPH umožňuje postupovat obdobně jako v případě dodání zboží a poskytnutí služeb na základě případné individuální odchylky, pokud by České republice byla v budoucnu udělena EK podle čl. 199b směrnice o DPH.

Dále uvádím k problematice přílohy č. 6 k zákonu o DPH příklad A1 a A2 z praxe.

 NahoruB. Nařízení vlády

Režim přenesení daňové povinnosti podle nařízení vlády se použije u zdanitelného plnění, kterým je dodání vybraného zboží, pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného vybraného zboží překračuje částku 100 000 Kč.

Od 1. ledna 2015 režimu přenesení daňové povinnosti podléhají:

• podle § 2 odst. 1 NVPDP

  • - převod povolenky na emise skleníkových plynů.

Od 1. dubna 2015 režimu přenesení daňové povinnosti podléhají:

• podle § 2 odst. 3 písm. a) NVPDP, viz tabulka č. 1, tj. dodání obilovin a technických plodin,

Tabulka č. 1

• podle § 2 odst. 3 písm. b) bodu 1. až 5. NVPDP, viz tabulka č. 2, tj. dodání kovů vč. drahých kovů,

Tabulka č. 2