Zvýšení obratu pro povinnou registraci k DPH 2022/2023

2022.23.1

Zvýšení obratu pro povinnou registraci k DPH 2022/2023

Ing. Dana Langerová

 NahoruZměna limitu obratu pro získání statutu plátce

K 1. 1. 2023 by mělo dle připravované novely ZDPH dojít ke změně ustanovení, dle kterého získání statutu plátce DPH je vázáno na hodnotu dosaženého obratu. Tato hodnota by měla být zvýšena z částky 1 000 000 Kč na částku 2 000 000 Kč. Obdobná změna se pak promítá rovněž do ustanovení pro zrušení registrace plátce.

Změna ustanovení § 6 odst. 1 ZDPH není na první pohled nijak složitá, jde pouze o změnu hodnotové částky. Plátcem se osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku dle § 6 odst. 1 novely ZDPH stane tehdy, pokud její obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2 000 000 Kč (nadále s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně). Způsob počítání obratu, co se do něj zahrnuje a co ne, v jakém okamžiku a v jaké výši se plnění do obratu načítají atd., si připomeneme posléze.

Obdobně je pak změna limitu z 1 000 000 Kč na 2 000 000 Kč promítnuta do dvou ustanovení, která upravují zrušení registrace plátce, a to jak z moci úřední, tak na jeho žádost.

Podle ustanovení § 106 odst. 2 ZDPH správce daně zruší registraci plátce, který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně, a současně jeho obrat nepřesáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 2 000 000 Kč.

Podle ustanovení § 106b odst. 1 ZDPH může plátce, který má sídlo v tuzemsku a který není skupinou, požádat o zrušení registrace, pokud uplynul 1 rok ode dne, kdy se stal plátcem a tento plátce nedosáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců obratu většího než 2 000 000 Kč.

Ve vazbě na změnu limitu pro vznik plátcovství (případně zrušení registrace plátce) jsou v novele ZDPH velmi podstatná přechodná ustanovení. Ta si následně rozebereme důkladněji.

 NahoruPřechodná ustanovení novely ZDPH

Jelikož znění přechodných ustanovení novely ZDPH je textově komplikovanější, budeme je zjednodušovat tím, že budeme rovnou dosazovat předpokládané nabytí účinnosti novely ZDPH k 1. 1. 2023. U přechodných ustanovení je přitom předpokládáno nabytí jejich účinnosti dnem následujícím po dni vyhlášení ve Sbírce zákonů.

Dle bodu 1 přechodných ustanovení v případě rozhodného období podle § 6 odst. 1, § 106 odst. 2 a § 106b odst. 1 ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023, které skončilo před 1. 1. 2023, se splnění podmínky podle § 6 odst. 1, § 106 odst. 2 a § 106b odst. 1 ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023, posuzuje podle ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023.

V podstatě to znamená, že pokud rozhodné období 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců skončí před 1. 1. 2023, je pro posouzení, zda se osoba povinná k dani stane plátcem, nebo zda správce daně zruší registraci plátce z moci úřední nebo na jeho žádost, rozhodující, zda obrat přesáhl 1 000 000 Kč. A pokud rozhodné období skončí po 1. 1. 2023, je pro posouzení, zda se osoba povinná k dani stane plátcem, nebo zda správce daně zruší registraci plátce z moci úřední nebo na jeho žádost, rozhodující, zda obrat přesáhl 2 000 000 Kč.

Toto přechodné ustanovení nedopadá na osoby povinné k dani, u nichž sledované období pro překročení obratu ve smyslu § 6 odst. 1 ZDPH končí listopadem 2022 nebo prosincem 2022. Na tyto situace jsou nastaveny body 2 až 5 přechodných ustanovení.

Dle bodu 2 přechodných ustanovení osoba povinná k dani se dnem 1. 1. 2023 nestane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023 a nemá povinnost podat do 15. 12. 2022 přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, pokud její obrat podle § 4a ZDPH přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč

1. za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci prosinec 2022, nebo
2. za období předcházející měsíci prosinec 2022, ve kterém byla osobou povinnou k dani, pokud se stala osobou povinnou k dani po 1. 12. 2021.

Znamená to, že osoba povinná k dani, která není plátcem a jejíž obrat podle § 4a ZDPH za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících kalendářnímu měsíci prosinec 2022 přesáhl částku 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl částku 2 000 000 Kč, se od 1. 1. 2023 nestane plátcem, a nemá povinnost podat přihlášku k registraci. V případě osoby povinné k dani, která začala uskutečňovat ekonomickou činnost po 1. 12. 2021 (neuskutečňovala ji tedy celých 12 měsíců před měsícem prosinec 2022), se výše jejího obratu vypočítá za období, v němž byla osobou povinnou k dani.

Bod 3 přechodných ustanovení pak navazuje na situaci uvedenou v bodu 2. Osoba podle bodu 2, která podala do dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, se stane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023 pouze v případě, že úmysl stát se takovým plátcem potvrdí sdělením správci daně do 15. 12. 2022 nebo do 5 pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení podle toho, který den nastane později.

Pokud tedy osoba povinná k dani, která není plátcem a jejíž obrat podle § 4a ZDPH za období prosinec 2021 až listopad 2022 přesáhl částku 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl částku 2 000 000 Kč, podá přihlášku k registraci plátce do dne nabytí účinnosti tohoto přechodného ustanovení, stane se plátcem pouze v případě, že svůj úmysl být plátcem sdělí správci daně do 15. 12. 2022 nebo do 5 pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti tohoto přechodného ustanovení, podle toho, který den nastane později.

Dle bodu 4 přechodných ustanovení osoba povinná k dani se dnem 1. 2. 2023 nestane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023 a nemá povinnost podat do 15 dnů po skončení měsíce prosinec 2022 přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, pokud její obrat podle § 4a ZDPH přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč

1. za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci leden 2023, nebo
2. za období předcházející měsíci leden 2023, ve kterém byla osobou povinnou k dani, pokud se stala osobou povinnou k dani po 1. 1. 2022.

Znamená to, že osoba povinná k dani, která není plátcem a jejíž obrat podle § 4a ZDPH za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících kalendářnímu měsíci leden 2023 přesáhl částku 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl částku 2 000 000 Kč, se od 1. 2. 2023 nestane plátcem, a nemá povinnost podat přihlášku k registraci plátce. V případě osoby povinné k dani, která začala uskutečňovat ekonomickou činnost po 1. 1. 2022 (neuskutečňovala ji tedy celých 12 měsíců před měsícem leden 2023), se výše jejího obratu vypočítá za období, v němž byla osobou povinnou k dani.

Bod 5 přechodných ustanovení pak opět navazuje na situaci uvedenou v bodu 4. Osoba podle bodu 4, která podala do dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, se stane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném před 1. 1. 2023 pouze v případě, že úmysl stát se takovým plátcem potvrdí sdělením správci daně do 16. 1. 2023.

Pokud tedy osoba povinná k dani, která není plátcem a jejíž obrat podle § 4a ZDPH za období leden 2022 až prosinec 2022 přesáhl částku 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl částku 2 000 000 Kč, podá přihlášku k registraci plátce do dne nabytí účinnosti tohoto přechodného ustanovení, stane se plátcem pouze v případě, že svůj úmysl být plátcem sdělí správci daně do 16. 1. 2023.

Přechodná ustanovení pro zrušení registrace plátce

Následující přechodná ustanovení pak mají vazbu na zrušení registrace plátce.

Dle bodu 8 přechodných ustanovení plátce, který má sídlo v tuzemsku a který není skupinou, může do 5 dnů ode dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení požádat o zrušení registrace, pokud jeho obrat podle § 4a ZDPH přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč

1. za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících dni nabytí účinnosti tohoto ustanovení, nebo
2. za období předcházející kalendářnímu měsíci nabytí účinnosti tohoto ustanovení, ve kterém byl osobou povinnou k dani, pokud se stal osobou povinnou k dani po prvním dni dvanáctého kalendářního měsíce bezprostředně předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto ustanovení.

Toto ustanovení umožní plátcům požádat o zrušení registrace, pokud jejich obrat za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících dni nabytí účinnosti tohoto přechodného ustanovení přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč. Tato možnost je však limitována lhůtou 5 dnů ode dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení. Pro účely tohoto přechodného ustanovení se neaplikuje podmínka uvedená v § 106b odst. 1 písm. a) ZDPH podmiňující možnost zrušení registrace plátce tím, že uplynul 1 rok ode dne, kdy se stal plátcem.

Dle bodu 10 přechodných ustanovení pak plátce, který dle bodu 8 podal žádost o zrušení registrace, přestává být plátcem dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí, kterým je mu zrušena registrace, nejdříve však dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

Je zřejmé, že cílem těchto přechodných ustanovení je osoby, které dosud plátci nejsou, a které vyšší částky obratu koncem roku 2022 nedosáhnou, do systému DPH nezapojovat, pokud to nebude vyloženě jejich záměrem. A současně umožnit stávajícím plátcům s obratem nedosahujícím 2 000 000 Kč požádat o zrušení registrace.

Jelikož novelou ZDPH dochází k navýšení limitu obratu pro získání statutu plátce, je vhodné současně připomenout základní pravidla počítání obratu pro účely DPH.

 NahoruDefinice obratu pro účely zákona o DPH

ZDPH konkrétně vymezuje obsah některých pojmů výhradně z pohledu daně z přidané hodnoty. Obrat je jedním z nich a je samostatně vymezen v § 4a ZDPH.

Obratem se dle § 4a odst. 1 ZDPH pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, s místem plnění v tuzemsku, pokud jde o úplaty za:

• zdanitelné plnění,

• plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo

• plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a ZDPH, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

Do obratu se dále dle § 4a odst. 2 ZDPH nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

Toto jednoduché vymezení obratu pro účely ZDPH má však svá úskalí a smyslem následujícího textu je podrobněji toto ustanovení ozřejmit.

 NahoruJak vysvětlit jednotlivé pojmy či skutečnosti obsažené v základním ustanovení vymezujícím obrat

Půjdeme-li postupně, pak obratem se rozumí "souhrn úplat bez daně". Pojem úplata je v ZDPH také samostatně vymezen, kdy dle § 4 odst. 1 písm. a) ZDPH se pro účely tohoto zákona úplatou rozumí nejen částka v peněžních prostředcích, ale také hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v přímé souvislosti s plněním, a také dotace k ceně. Náleží-li do obratu částky úplat "bez daně", pak daní je myšlena DPH pouze v případě počítání obratu u plátců, např. pokud počítají obrat za účelem zrušení registrace k DPH. Počítá-li obrat osoba povinná k dani, která dosud není plátcem DPH (dále jen "neplátce"), pak její úplaty zatím žádnou daň neobsahují, do obratu se tudíž načítají v plné výši.

Z důvodu, že ZDPH definuje, že obratem se rozumí souhrn úplat, "které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění", do obratu se úplata za uskutečněné plnění zahrnuje nikoli tehdy, kdy je uhrazena, ale tehdy, kdy je plnění uskutečněno, a to bez ohledu na to, zda k jeho úhradě došlo. Tedy bez ohledu na skutečnost, zda úhrada byla přijata před uskutečněním daného plnění, v okamžiku jeho uskutečnění, po jeho uskutečnění, případně plnění nebylo zčásti či vůbec uhrazeno. Okamžiku stanovení uskutečnění plnění z pohledu jeho načtení do obratu se budeme věnovat posléze s využitím příkladů.

Důležitá je také skutečnost, že se do obratu načítají pouze plnění "s místem plnění v tuzemsku". V případě zboží to jsou tuzemská dodání zboží, ale také dodání zboží z tuzemska do jiných členských států či vývoz zboží z tuzemska do třetích zemí. V případě služeb jsou to pak zjednodušeně ta plnění, u kterých se místo plnění dle ustanovení § 9 až § 10i ZDPH, případně jiných ustanovení, stanoví v tuzemsku.

Podstatné je pak také to, zda jde o "zdanitelné plnění" či "plnění osvobozené od daně". Do obratu se načítají veškerá uskutečněná zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku, tedy především běžná tuzemská dodání zboží či poskytnutí služeb. Je vhodné připomenout, že zdanitelným plněním je také plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti s místem plnění v tuzemsku (např. poskytnutí stavebních nebo montážních prací za podmínek daných ustanovením § 92e odst. 1 ZDPH).

V případě plnění osvobozených od daně se pak do obratu načítají veškerá uskutečněná plnění pouze v případě, že jde o plnění "s nárokem na odpočet daně". Jsou vymezená v ustanovení § 63 ZDPH a jde např. o dodání zboží do jiného členského státu dle § 64 ZDPH, vývoz zboží dle § 66 ZDPH či poskytnutí služeb vázaných na dovoz nebo vývoz zboží dle § 69 ZDPH.

Z množiny plnění osvobozených od daně "bez nároku na odpočet daně" se do obratu načítají pouze finanční činnosti osvobozené dle § 54 ZDPH, penzijní činnosti dle § 54a ZDPH, pojišťovací činnosti dle § 55 ZDPH, dodání nemovité věci dle § 56 ZDPH a nájem nemovité věci dle § 56a ZDPH. A to pouze v případě, že nejsou doplňkovou činností…